其他综合收益属于什么科目(其他综合收益属于什么科目借贷方向)

长期股权投资会计方法的转换

知识点:长期股权投资核算方法的转换

(1)因增资而将金融资产转换为权益的方法的核算

1.因增资而将投资从其他权益工具转为权益的方法

视为先卖出后买入(公允确认)，即先卖出10%的其他权益工具，再购入10%的股权，连同新取得的20%股权作为长期股权投资(权益法核算)。原10%其他权益工具投资持有期间产生的其他综合收益转入留存收益。

2.因增资而将交易性金融资产转为股权的方法

对被投资单位原有的股权投资(对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响)按照金融工具确认和计量标准核算，因追加投资等原因导致持股比例增加，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，采用权益法核算时， 投资者应当将按照金融工具确认和计量标准确定的原股权投资的公允价值加上取得追加投资应支付的对价的公允价值，作为权益法核算的初始投资成本。

原股权投资被指定为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，应当转入留存收益。

原股权投资分类为交易性金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

然后，比较上述计算的初始投资成本与追加投资后按照新的持股比例计算的追加投资日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额。如果前者大于后者，则不调整长期股权投资的账面价值；如果前者小于后者，其差额应调整为长期股权投资的账面价值，计入当期营业外收入。

(二)减资导致的成本法转权益法核算(追溯调整)

1.追溯确定剩余股份初始投资时，归属于投资者的被投资单位公允净资产部分与初始投资成本的差额。

①初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额属于投资定价反映的商誉，不调整长期股权投资的账面价值；

②初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应的条目如下:

借:长期股权投资

贷:盈余公积

利润分配-未分配利润(注:如果追溯当年贷款差额，应贷记“营业外收入”科目。

目的)

2.追溯确认被投资单位在成本会计期间损益的影响。

购买日至丧失控制权期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，是应享有被投资单位当期实现的净损益份额的，调整长期股权投资的账面价值。 并同时调整留存收益(被投资单位截至投资回收年初实现的损益的归属)或投资收益(被投资单位自投资回收年初至投资回收日的损益归属)。

被投资单位实现盈余时，投资者的一般分录如下:

借:长期股权投资

贷:盈余公积

利润分配-未分配利润

或:投资收益(被投资单位自减资年初至减资日的损益归属)

备注:被投资方亏损时，投资方一般分录与上述分录相反。

3.被投资方支付股息影响的追溯识别。

借:盈余公积

利润分配-未分配利润(注:如果追溯当年股利影响，应借记“投资收益”科目)

贷款:长期股权投资

4.追溯确认被投资单位其他综合收益或其他权益变动的影响。

因被投资单位其他综合收益或其他所有者权益变动而调整长期股权投资账面价值时，应记入“其他综合收益”或“资本公积-其他资本公积”科目。一般条目如下:

借:长期股权投资-其他综合收益

-其他权益变动

贷款:其他综合收益

资本公积-其他资本公积(或作相反分录)

(3)减资导致权益法转换为金融资产的核算

视为先卖后买，即先卖40%的股份，再买10%的金融资产(作为其他权益工具或交易性金融资产)。

原对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资因部分处置等原因减少，且不再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，剩余的股权投资应当按照金融工具确认和计量标准进行核算，其公允价值与丧失共同控制或重大影响当日账面价值的差额计入当期损益(投资收益)。

原权益法核算的其他相关综合收益，应当与终止权益法时被投资单位直接处置相关资产或负债的基础相同。

【备注】其他综合收益来自被投资单位其他债权投资价值变动的，转入投资收益；被投资单位其他权益工具的投资价值发生变化的，转入留存收益。(全部结转)

被投资单位因除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，终止权益法时转入当期损益(投资收益)。

(四)资本减少导致的金融资产的成本法转会计处理

视为先卖后买，即先卖出80%的股份，再买入10%的金融资产(作为其他权益工具或交易性金融资产)。

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，原对被投资单位具有控制权的长期股权投资，因部分处置等原因减少，且对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则进行核算，丧失控制权日的公允价值与账面价值之间的差额，计入当期投资收益。

(5)多项交易的会计处理从个别报表的角度逐步实现业务合并(非一揽子交易)

两次转换，四种情况:

(1)金融资产转换为长期股权投资的成本法:①同一控制下金融资产转换为长期股权投资；②金融资产转换为非同一控制下的长期股权投资。

(2)长期股权投资权益法转换为成本法:①同一控制下权益法转换为长期股权投资；②权益法转换为不同控制下的长期股权投资。

1.同一控制下企业合并的会计处理

企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并，属于一揽子交易的，合并方应当将每次交易作为一次取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，应当在取得控制权的当天按照下列步骤进行会计处理:

①在合并日，长期股权投资的初始投资成本按照合并后被合并方净资产账面价值在最终控制方合并财务报表中所占份额确定。

②合并日长期股权投资的初始投资成本与合并前长期股权投资的账面价值加上合并日新支付的进一步股份对价的账面价值之间的差额，调整为资本公积(资本溢价或股权溢价)。资本公积不足的，冲减留存收益。

③对于合并日之前持有的股权投资，采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算确认的其他综合收益，暂不予以核算，直至该投资按照与被投资单位直接处置的相关资产或负债相同的基础进行处置；采用权益法确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动，在投资转入当期损益时才予以核算。

其中，处置后剩余股权按本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益按比例结转；处置后剩余权益按照金融工具确认和计量标准入账的，其他综合收益和其他所有者权益全部结转。

2.非同一控制下企业合并的会计处理

企业通过多次交易逐步实现非同一控制下的企业合并的，在编制个别财务报表时，应当将原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为采用成本法核算的初始投资成本。

购买日之前持有的股权采用权益法核算的，暂不处理其他相关综合收益或资本公积。处置投资时，按照长期股权投资的规定处理其他相关综合收益或其他资本公积。

其中，处置后剩余股权按照长期股权投资准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益按比例结转；处置后剩余权益变更为按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益全部结转。

购买日之前持有的股权投资采用金融工具确认和计量准则核算的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新的投资成本之和，作为替代成本法核算的初始投资成本。

原持有的股权分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，应当全部转入采用成本法核算的当期留存收益。

原股权分类为交易性金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

(1)金融资产成本法

(2)权益法向成本法的转换

(六)因其他投资者注资导致投资者持股比例降低，且控制变更为共同控制或重大影响的，原成本法应相应追溯至权益法。

在个别财务报表中，长期股权投资应采用权益法而不是成本法核算。首先，按照新的持股比例，确认原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，应结转的减少持股比例对应的长期股权投资原账面价值的差额计入当期损益；然后按照新的持股比例，将其视为自购投资，即采用权益法进行调整。