计划成本法会计分录例题(原材料计划成本法会计分录)

如果先按照2022的教材学习，如果内容有变化，要在2023的教材出版后再调整。

一、固定资产的确认

1.固定资产的含义及确认条件

2.固定资产确认条件的具体应用

(1)企业因安全或环保要求而购入的设备，虽然不能直接给企业带来经济利益，但能帮助企业获得未来经济利益或从其他相关资产的使用中获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

(2)固定资产各组成部分使用寿命不同或者以不同方式为企业提供经济利益的，表明这些组成部分实际上以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。(例如飞机的引擎)

(三)工业企业持有的工具、器具、备件、维修设备等资产，建筑企业持有的模板、挡板、架子等周转材料，地质勘探企业持有的管材等。，虽然这些资产具有固定资产的一些特征，如使用寿命在一年以上，也能带来经济利益，但由于其数量大、单价低，考虑到成本效益原则，在实践中通常被确认为存货。

但符合固定资产定义和确认条件的，如企业高价周转件(民航空交通运输)，应当确认为固定资产。

二。固定资产的初始计量:按照成本进行初始计量。

1.外包固定资产

【温馨提示】①相关税费不包括税法规定的购买固定资产时支付的可抵扣增值税进项税额。②固定资产原值不包括职工培训费。

(1)会计原则

(2)外购固定资产的特殊考虑

当一笔款项用于购买多项未单独定价的固定资产时，应当按照每项固定资产的公允价值比例(即构成比例)分配总成本，并单独确定每项固定资产的成本。

如果用一笔资金购买的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应以类似方式处理。

2.自建固定资产

【温馨提示】企业为建造固定资产以出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入建造成本，应确认为无形资产(土地使用权)。

(1)自行建造固定资产(自行购买材料和建造房屋)

1)企业为建造固定资产而准备的各种材料，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费及其他相关税费作为实际成本。(“工程材料”)

2)工程完工后，剩余的工程材料，如转入企业存货，按其实际成本或计划成本结转。

借:原材料等

贷款:工程材料

3)亏空、报废、损坏的工程材料，扣除剩余材料价值(原材料)和保险公司、肇事者等赔偿(其他应收款)后的差额。:(★★★ 3例)(超龄:原理差不多)

①项目尚未完工的，计入项目成本(溢余:冲减项目成本)；

②项目已经完工的，计入营业外支出(盘盈:计入营业外收入)。

③非正常原因造成的工程材料的短缺、报废和毁损，直接计入营业外支出。

4)已建成的固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，根据工程预算、成本或实际工程成本等，按照暂估价值转入固定资产。自达到预定可使用状态之日起，按照固定资产折旧的有关规定计提折旧。

竣工决算后将调整原暂估价值(追溯调整)，但不需要调整原已计提折旧额。(会计估计变更:未来适用法律)

总结自建固定资产的相关会计处理:

(2)外购固定资产建造(与建造承包商签订建造合同)(以“在建工程”核算)

账面价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊预付支出。

其中:待摊费用的相关内容:

【温馨提示】试运行期间获得的收入:

借:银行存款等。

贷款:主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税)(可能)

3.通过其他方式取得的固定资产

接受固定资产投资的企业，在办理固定资产转移手续后，应当以投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

4.有处置费用的固定资产。

(一)对于特殊行业的特定固定资产，企业应当将废弃费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。

借:固定资产

贷项:估计负债

(2)在固定资产使用寿命期间，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。

借:财务费用

贷项:估计负债

(3)由于技术进步、法律要求或市场环境变化，某项特定固定资产的支出金额、预计废弃时间和折现率可能发生变化，导致预计负债发生变化。固定资产的成本应当按照下列原则进行调整:(企业会计准则解释第6号)

①对于预计负债的减少，将固定资产的成本扣除至固定资产的账面价值为限。预计负债的减少额超过固定资产账面价值的，超过部分确认为当期损益。

②对于预计负债的增加，增加固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，应当在资产的剩余使用寿命内计提折旧。固定资产使用寿命结束后，预计负债的后续变动在发生时确认为损益。

(4)一般工商企业固定资产的报废和清理费用不属于处置费用，应在发生时作为固定资产处置费用处理。

借:固定资产清算

贷:银行存款

三。固定资产折旧

应提折旧额:指应计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。对于已计提减值准备的固定资产，还应扣除固定资产减值准备的累计金额。

应计折旧额=原值-净残值-减值准备

1.固定资产折旧范围

除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧:

(一)已提足折旧仍在使用的固定资产；

(2)按规定(历史遗留问题)对已登记为固定资产的土地进行单独评估

【温馨提示】①未使用和不必要的固定资产应按规定计提折旧。(包含在“管理费用”中)

②更新改造过程中停用的固定资产，其账面价值转入在建工程，不计提折旧。

装修工程达到预定可使用状态并转化为固定资产后，按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

③固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，都不计提折旧。

④提前报废的固定资产不再计提折旧。

⑤更换的设备应计提折旧。

⑥大修理后停用的固定资产应计提折旧。(以正常方式)

2.固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产相关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产的折旧方法。

可供选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法。

其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。

【温馨提示】企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响。，即与固定资产相关的经济利益的预期消费方式无关。

(1)平均年限法(又称直线法)

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

(2)工作量法

固定资产月折旧额=固定资产月工作量×单位工作量折旧额。

(3)双倍余额递减法

①定义:

双倍余额递减法:是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，按照固定资产期初原价减去累计折旧和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

固定资产折旧年限届满前两年内，其净值扣除预计净残值后，应当平均摊销。

②计算公式:

③注:采用双倍余额递减法折旧的固定资产，其固定资产净值扣除预计净残值后的余额，通常在折旧年限届满前两年内平均摊销。

(4)年数总和法(也称年数总和法)

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

【温馨提示】①企业应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，下月起不再计提折旧。

②折旧账户

A.基本生产车间使用的固定资产折旧计入制造成本，最终计入生产产品成本；

B.管理部门使用的固定资产折旧计入管理费用；

C.未使用的固定资产折旧计入管理费用；

D.销售部门使用的固定资产折旧计入销售费用；

E.用于在建工程的固定资产折旧，应当计入在建工程；

F.用于研究开发无形资产的固定资产折旧计入研究开发支出等。

借:制造成本

管理费用

销售成本

在建工程

研发支出等

贷项:累计折旧

3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法综述

企业至少应当在每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

(1)固定资产的预计使用寿命和预计净残值与原估计不同的，固定资产的使用寿命和预计净残值应当相应调整，并按照会计估计变更的有关规定处理。

(2)固定资产在使用过程中，相关经济利益的预期消费模式也可能发生重大变化。在这种情况下，企业也应相应变更固定资产的折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。(不需要追溯调整)

四。固定资产的后续支出

【温馨提示】装修期间不计提折旧。

1.资本化后续支出(改善、扩建、翻新)

(1)可资本化的固定资产后续支出，在“在建工程”科目核算。(账面价值)

(2)在装修等工程完工并达到预定可使用状态时，在建工程转为固定资产，按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

(3)可资本化固定资产的后续支出发生时，企业可能涉及固定资产某一组成部分的更换。这种情况下，后续支出符合固定资产确认条件时，应计入固定资产成本，并扣除被置换部分的账面价值。

借款:营业外支出

贷款:在建工程

(四)企业在固定资产定期检查中发生的大修理费用:

①符合资本化条件的，予以资本化，计入固定资产或其他相关资产的成本；

②不符合资本化条件的，予以费用化，计入当期损益。

③固定资产在定期大修理期间，应按要求计提折旧。

2.费用的后续费用(日常维修)

动词 （verb的缩写）固定资产终止确认的条件(贷款:固定资产)

固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认:

1.固定资产处于待处置状态。(不再用于生产商品、提供劳务、租赁或经营管理)

2.该固定资产预计不会通过使用或处置产生经济利益。

不及物动词固定资产处置的会计处理

处置固定资产一般用“固定资产清理”科目核算(“固定资产盘亏除外”)。

【温馨提示】固定资产的盘亏应计入“待处理财产的损失和溢余”。

【温馨提示】资产处置损益影响营业利润，营业外收支不影响。