金融资产类别(金融资产的类别)

金融资产分为三种类型

第一类以摊余成本计量；

第二类是以公允价值计量并计入其他综合收益的收益；

第三类以公允价值计量，其变动计入当期损益。

1.以摊余成本计量的金融资产就属于这一类，对业务模式有两个要求。第一个要求是按照合同约定收取现金流。第二个条件是现金流以合同规定的本息为限。从这两个条件来看，股票不可能属于这一类，因为股票没有合同约定的现金流，不还本付息，也不强制分红。债券不一定是以摊余成本计量的金融资产。只有当持有债券的目的是持有至到期，中途不准备卖出时，才可以在这个节点归为第一类。如果持有的债券可能中途出售或持有至到期，则该类债券不能以摊余成本计量，需要以公允价值计量。以容许价值计量的金融资产的业务模式可以是收取合同约定的现金流量，也可以是出售，合同约定的现金流量以约定的本金和利息为限。

2.以公允价值计量的金融资产与以摊余成本计量的金融资产的区别在于，那些可能出售的金融资产不能归入第一类。因此，以公允价值计量的金融资产可以是债券，也可以是股票。

3.第二类和第三类均以公允价值计量。两者的区别在于公允价值变动的记录位置。两类金融资产在资产方面的处理方式相同，唯一的区别是公允价值变动是否计入利润，第二类在其他综合收益中记录公允价值变动。其他综合收益，是资产负债表中的一个项目，所以利润不受影响，而第三类记录当期损益，直接影响当期利润。那么持有的股票或债券是记入第二类还是第三类，要看持有的金融资产是否以交易为目的，而以交易为目的持有的金融资产必须记入第三类，即公允价值变动记入利润；为非交易目的而持有的金融资产可以记入第二类，即公允价值变动不记入利润。

4.所谓交易目的，是指持有的目的是为了在短时间内卖出。

5.如果是衍生工具，必须归入第三类。衍生品是这些基础金融产品之外的金融工具，如期权、期货等。

6.一项金融资产是属于第二类还是第三类，应当在持有之初就确定，确定之后就不能改变，除非后来对金融资产的相关规定进行实质性修改。企业购买的债券有可能同时出现在这三个类别中。关键看持有它们的目的。如果他们被购买，他们准备持有直到到期。如果中间没有卖出去，就归入第一类。如果你买了，准备卖掉获利，你就归入第三类；如果买的时候没有明确的计划，要么持有到到期，要么中途卖出，那么就属于第二类。股票只能是第二类或者第三类，关键是持有标的是否做好了短线卖出的准备。

7.金融资产持有过程中还有两个问题，一个是分红，一个是减值。购买债券可能收到的利息或购买股票可能分配的股利，直接计入当期损益。第二个问题是关于减值。金融资产也出现减值。但如果该资产已按公允价值计量，且仅准备短期持有和准备出售，且公允价值变动已计入当期损益，则无需记录减值。也就是说，第三类金融资产不会发生减值。而第一类金融资产是以摊余成本计量的，归根结底还是历史成本，所以要计提减值准备。而且只有债权投资才会被纳入第一类，减值可能来自市场价格的波动，也可能来自债务人违约的风险。最复杂的是第二类。如果将权益性金融资产归入第二类，由于权益性投资的减值仅来源于价格波动，且第二类金融资产投资的价值已经反映了公允价值，因此无需计提减值准备；但是，具有债权性质的投资是不同的。其减值可能来自价格波动或债务人违约。公允价值只反映价格波动，债务人违约风险需要减值，需要计提减值准备。

8.综上所述，权益类金融资产无论记入哪一类都不存在减值的情况。债权类金融资产属于第三类的，不发生减值。如果他们被归入第一或第二类，他们需要被扣除。如果债权类金融资产的减值原因包括价格波动和违约两个因素，那么被归入第三类的债权投资也应该因为违约风险而发生减值。而第三类金融资产的持有目标是随时出售，所以违约风险不是问题，不需要考虑违约风险导致的减持。