金融资产类别有哪些(金融资产类别)

最近各大上市公司开始披露年报，是时候向投资者交出成绩单了。但因为指引是不断修改的，所以要想深入学习这份成绩单，首先要了解“答题规则”。今天就来说说金融资产的分类，帮你看透2019年年报！

2017年3月31日，财政部修订发布了三项金融工具会计准则，分别是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》，要求境内上市公司自2019年1月1日起执行新的金融工具准则，境外上市公司和境内外上市公司同时执行。

新会计准则下金融资产分类新会计准则下金融资产的分类

此次金融工具相关会计准则的修订涉及诸多内容，其中最重要的可以归纳为三点:

(1)金融资产分类由现行的“四类”改为“三类”；

(2)金融资产减值的核算由“已发生损失法”改为“预计损失法”；

(3)套期会计能够更真实地反映企业的风险管理活动。

第一点和第二点改变了金融资产对资产负债表和利润表的影响方式和程度。下面主要讨论金融资产的分类。

在旧准则中，金融资产分为四类:

(1)贷款和应收款项；

(2)持有至到期投资；

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

(4)可供出售金融资产。

上述分类较为复杂和主观，在一定程度上影响了会计信息的可比性。新的金融工具确认和计量准则规定，应当以企业持有的“商业模式”和“金融资产合同的现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，金融资产可以分为三类:

(1)以摊余成本计量的金融资产；

(2)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

(3)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

新准则减少了金融资产的类别，在一定程度上提高了分类的客观性和会计处理的一致性。

以下类别描述了三种资产和相关会计科目的特征:

第一类:以摊余成本计量的金融资产。

可视为旧标准下持有至到期投资、贷款、应收款项和货币资金的组合。主要包括:货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、债权投资等。其计量规则没有改变，利息收入、减值准备、中途转让产生的损益都计入利润表。

第二类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

可以简单理解为以有所作为为目的的金融资产。无论是债务还是股票，只要是公司为了获取差价而持有的，都属于这一类。金融衍生品必须包括在这一类中。

最容易理解的是，当一项资产被分类为其变动计入当期损益的金融资产时，其市值的波动+持有期间收到的股利或利息全部计入公司利润表的投资收益。它分为两个主题:

(1)预计持有时间不超过一年的，计入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“交易性金融资产”。其中，衍生金融资产必须归入此类并单独披露；

(2)自报表日起超过一年(或无固定期限)到期，且预计持有时间超过一年的，记入“其他非流动金融资产”。因其以公允价值计量，且该波动已计入投资收益，故无需计提减值准备。

第三类:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

同时满足下列条件的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:

(一)企业管理该金融资产的商业模式既旨在收取合同现金流量，又旨在出售该金融资产；

(2)该金融资产的合同条款规定，特定日期产生的现金流量仅为支付本金和基于未支付本金金额的利息。

你如何解释它？

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产有两种，即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具的公允价值变动也计入“其他综合收益”，只影响净资产，不影响净利润。出售该类时，将历年累计在其他综合收益中的公允价值波动一次性转出，计算出售当年的投资收益，影响当年净利润。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具，一般指具有权益性质的投资产品。其公允价值波动自始至终不影响净利润。在报表中反映在其他权益工具投资中，处理方法一般如下:

(1)股息计入公司利润表的投资收益；

(2)公允价值波动计入其他综合收益，出售时不允许计入净利润。

作者介绍:

王

电子邮件:xjwang@zhcpa.cn

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