福布斯税负痛苦指数()

在市场经济活动中，基于逐利的本质，降低生产和税收成本，提高市场份额，是企业的必然选择。在这个过程中，企业除了提高生产效率，往往还会降低税负以节约成本。那么，除了企业的生产规模和销售额决定了企业的税负之外，还有哪些因素对企业的纳税额影响很大呢？根据多年从事税收法律服务的经验，我国总结了影响企业税负的六大因素:

第一，法定税率

目前，我国共有18种税，根据征收对象的不同，可分为以下五类:(1)流转税，是对商品生产和非生产性周转征收的一种税，包括增值税、消费税、营业税和关税；(2)所得税是指针对各种所得的一种税，包括企业所得税和个人所得税；(3)财产和行为税是对财产或某种行为的价值征收的一种税，包括财产税、车船税、印花税和契税；(4)资源税是指对我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一种税，包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税；(5)特定目的税是针对某些特定的对象和行为征收的起到特定调节作用的税种，包括筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税等。根据美国《福布斯》杂志的研究，2005年至2011年，中国内地的“税负痛苦指数”位居前列，其中2009年和2011年位列全球第二。以房地产行业为例。从购买土地到项目清算，不同税种多达11种。在预征用阶段，每项税负已经达到销售额的8% ~ 12%。项目清盘时一般高达15% ~ 25%，一线城市会达到25%以上。

第二，企业的组织形式。

根据市场经济的要求，现代企业的组织形式按财产的组织形式和所承担的法律责任可分为个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业。这些不同的组织形式也会导致纳税人的税收负担不同，主要体现在所得税负担上。

根据税法的有关规定，个体工商户和个人独资企业缴纳个人所得税；合伙企业的生产经营所得和其他所得先分后税，合伙企业的每个合伙人为纳税义务人。合伙企业的合伙人为自然人的，根据个人所得税法“个体工商户生产经营所得”的应税项目，适用5% ~ 35%的五档累进税率，计算征收个人所得税，合伙人为法人或者其他组织的，缴纳企业所得税；法人企业按25%的税率缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者其所得与其设立的机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得适用10%的税率。另外，子公司为法人企业，分公司为非法人机构，与总公司合并缴纳企业所得税。对于长期亏损的分公司，总公司的盈亏可以互补。

第三，税收优惠政策。

税收优惠又称“税收优惠”，是指国家为达到某种特定目的，对某些特定的税收对象和纳税人或地区给予的各种税收优惠和照顾措施的总称。它表明政府在普遍征税的基础上，结合税收的严肃性和市场经济的灵活性，对特定的征税对象、纳税人和地区给予有针对性的税收照顾措施。

《中华人民共和国企业所得税法》第四章规定，对重点支持和鼓励发展的行业和项目，给予企业所得税优惠。对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

事实上，我国绝大多数税收立法都是委托立法，现行税收优惠政策的主要法律依据来自于行政法规、部门规章、地方性法规等税收法律法规。例如，为促进重庆、四川、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、宁夏、青海、新疆、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区等西部地区的发展，国家实施了第二轮西部大开发战略。2011年，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》，规定符合《西部地区鼓励类产业目录》和《通知》相关条件的企业，可享受15%的企业所得税等优惠税率。

此外，根据上述上位法的规定，新疆、西藏、宁夏、广西、青海等地也出台了自治区层面和市或地区层面的招商引资税收优惠政策。税收优惠政策主要集中在文化和高新技术产业、基础设施、房地产、建筑安装、咨询服务、金融投资、教育卫生、旅游等领域。

高新技术产业:根据西藏自治区最新发布的藏法正[2014]51号文件，被国家认定为高新技术企业的企业，自认定之日起，可免征企业所得税；上述企业发生的产品R&D费用加扣除的比例高于《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定的比例。在拉萨经济技术开发区，国家高新区和自治高新区分别免征企业所得税10年和8年。期满后，5年内减半征收企业所得税。

金融与投资:西藏法正[1999]33号文规定，外国投资者和港澳台投资者在区内直接投资兴办的企业，减按10%的税率征收企业所得税，而西藏法正[2000]35号文规定，外国企业在西藏没有机构、场所，但有来自区内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得。

第四，财政返还政策。

财政返还是政府采取先征后返(退)即征即退的办法，以税收优惠形式给予企业的一种政府补贴。目前中央和地方按照一定比例划分的税种有18个。地方政府对中央与地方共享税和地方税的部分拥有财政控制权。制定税收返还政策，对促进税收征管、支持地方经济、帮助部分企业起到了一定的作用。

除了税收优惠政策，新疆、西藏、江西、广西、青海、宁夏等西部地区还有众多地方财政返还政策。比如在拉萨经济开发区，企业在开发区缴纳的年度所得税达到一定数额，就可以享受政策扶持。具体比例为:100万元以下(含100万元)，扶持比例为30%；100万元至200万元(含200万元)，扶持比例为35%；200万元至400万元(含400万元)，扶持比例为40%；40万元以上，支持比例45%。企业在开发区每年缴纳流转税(增值税、营业税)达到一定数额，可享受政策支持。具体比例为50万元至100万元(含100万元)，供养比例为15%；100万元至300万元(含300万元)，扶持比例为20%；300万元至500万元(含500万元)，扶持比例为25%；500万元至700万元(含700万元)，扶持比例为30%；70万元以上，支持比例35%。

第五，公司税结构。

基于企业税收优化的企业治理结构安排并不少见。其中苹果的爱尔兰-荷兰三明治结构比较典型。其原理是根据不同国家和地区的税法和税负差异来设计税收结构，从而达到将利润保留在税负最低的国家和地区，降低税收成本的目的。除了苹果，特斯拉千兆工厂和汉堡王也基于同样的原理成功进行了税务筹划。

同样，由于上述西部地区存在大量税收优惠政策和财政返还政策，这种引导性政策形成了我国不同地区的税负差异。企业可以利用这种税负差异，在有效控制税收风险的基础上合理规划税收成本，有效地对企业的业务结构进行安排。

第六，税收筹划能力。

由于以上影响税负的因素，为企业提供了空的税收筹划空间。在此基础上，企业可以对其经营和投资进行合理安排，降低经济交易的税收成本，达到不纳税、少纳税或缓纳税的目的。

但是，税务筹划不仅仅与税收有关，还是一个涉及运营和市场的公司战略。从合同签订和管理、财务制度、内部审计制度和其他公司管理制度来看，它是一项综合而复杂的活动。这就需要规划师对税法有深刻的理解，有丰富的税收筹划经验。此外，税务筹划在筹划阶段和实务阶段都会涉及到各种风险，如关联交易被征税的风险、税收政策变更和政府兑现的风险、税务申请、备案和参考资料不合规的风险、避税导致的行政和刑事风险等。这些都与税收筹划方案的执行有关，只有合理合规的税收筹划方案才能给企业带来一定的经济效益。

在现有的法律环境下，随着税收法制建设的不断完善，在筹划节税的过程中，随着预期节税的增加，其行为可能触及法律底线的风险也在逐渐增加。如果短期经济利益不考虑税法风险的防范，企业必然会因小失大。因此，中国税务律师建议，企业在税收筹划过程中，应优先考虑税收法律风险的防范。税收筹划要充分考虑以上六个因素。在积极提高税法遵从度的同时，合理的税收筹划可以降低企业的税收成本，提高市场竞争力。