摊余成本(为什么有摊余成本的存在)

摊余成本是指根据实际利率计算的投资成本减去利息后的金额。金融资产或金融负债的摊余成本，是指对该金融资产或金融负债初始确认金额进行调整的结果。

算法

金融资产或金融负债的摊余成本:

(一)扣除已偿还的本金；

(2)以实际利率对初始确认金额与到期日金额的差额进行摊销形成的累计摊销额进行加减；

(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

期末摊余成本=初始确认金额-已偿还本金加上或减去累计摊销金额-已发生减值损失。

摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。

摊余成本其实是一种价值，是未来现金流在某个时点的贴现值。

①实际利率法摊销是贴现的逆向处理。

②期末持有至到期投资摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)-现金流入(即面值×票面利率)+实际利息(即摊余成本×期初实际利率)

③应付债券摊余成本(本金)=初始摊余成本(本金)-支付的利息(即面值×票面利率)+实际利息(即初始摊余成本×实际利率)。

④未确认融资费用各期摊销额=(各期长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×实际利率。

⑤各期未实现融资收益摊销额=(各期长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额)×实际利率。

例外情况

一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但有两种特殊情况:

(1)以公允价值计量的金融资产。如果可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产仅出现暂时性公允价值下降，则在计算可供出售金融资产摊余成本时，无需考虑公允价值变动明细科目的金额。此时摊余成本不等于账面价值。

(2)贷款。已计提损失准备的贷款的摊余成本不等于账面价值，因为贷款的摊余成本受制于应收利息。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借:可供出售金融资产(当日公允价值)

其他综合收益(差额)

贷款:持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息

其他综合收益(差额)

可供出售金融资产的初始摊余成本是求出应收本金和应收利息的现值。

投资收益=初始摊余成本×有效利率

根据《新准则》第三十二条、第三十三条，符合第三十三条要求的持有至到期投资、贷款及应收账款、金融负债的后续计量采用实际利率法，以摊余成本计量。摊余成本的计算公式为:摊余成本=初始确认金额-已偿还本金-累计摊销金额-减值损失(或不可收回金额)。实际利率的公式为:实际利率=将未来合同现金流量转换为初始确认金额的利率。

举个例子

例如，假设大华股份于2005年1月2日买入华凯公司2005年1月1日发行的5年期债券并持有至到期，票面利率为14%，债券面值为1000元。该公司以105359元的价格购买了100份，并支付了相关交易费用2000元。债券每年6月30日和12月31日付息，最后一年还本付息。说明

在计算实际利率时，应根据付息次数和本息现金流进行贴现，即“债券面值+债券溢价(或减去债券折价)=债券到期本金的贴现值+每期收取的债券利息的贴现值”，可采用“插入法”计算。

根据上述公式，以12%的利率测试:

本金:100 000×0.55839(n =10，i=6%)

= 55 839

利息:7 000×7.36(年金:n =10，i=6%)

=51 520

本金和利息的现值总计为107 359英镑。

本息现值刚好等于投资成本，表示实际利率为12%。按如下方式进行会计分录:

借款:持有至到期投资-成本100，000

持有至到期投资-利息调整7 359

根据实际利率，编制保费摊销表，如表1所示。

2005年6月30日收到第一笔利息，同时摊销债券投资溢价。根据表1，会计分录如下:

借:银行7000元

贷款:投资收益6，441.54

持有至到期投资利息调整558.46

6月30日的资产负债表上，债券投资摊余成本为106 800.54元。

解释

根据上例，初始摊余成本为取得债券的实际成本=购买价格+相关费用。所谓实际利率就是到期收益率，用来贴现债券在有效期内的现金流，使贴现收益的现值总和等于获得债券的实际成本(即初始摊余成本)。收到的债券利息的会计处理是，投资收益的确认金额等于初始摊余成本乘以实际利率，确认的投资收益与实际收到利息的差额为初始摊余成本的调整。如果调整为正，摊余成本将增加，而如果调整为负，摊余成本将减少。